Двое родственников торгуют на маркетплейсе. У каждого своё ИП на УСН, свой личный кабинет продавца, свои декларации. Но поставщик один, склад один, и если сложить выручку обоих — лимит превышен. Вопрос, который задаст инспектор, звучит обезоруживающе просто: а зачем вообще нужно было второе ИП?
Семейный бизнес — самая массовая форма малого предпринимательства в России и одновременно самая уязвимая для обвинения в дроблении. Разбираем, где проходит граница: что говорит закон, на чём строится позиция ФНС, какие дела с участием супругов и детей уже проиграны в Верховном Суде, во сколько обходится ошибка и что нужно, чтобы два ИП у родственников выглядели двумя бизнесами, а не одним.
Коротко
- Родство само по себе — не дробление. Это прямая позиция ФНС, а не мнение юристов.
- Но супруги, родители, дети, братья и сёстры — взаимозависимые лица по закону (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК). Это не нарушение, а стартовая позиция: смотреть будут внимательнее.
- Решает не родство, а самостоятельность: реальное участие каждого, собственные управленческие решения, собственные деньги и ресурсы.
- В 2026 году цена вопроса резко выросла: порог НДС на УСН — 20 млн ₽, лимит по патенту — 20 млн ₽, базовая ставка НДС — 22%. Мотив «разложить выручку на двоих» появился у обычного магазина.
- Маркетплейсы уже передают данные в ФНС, а с 1 октября 2026 года это станет их обязанностью по закону.
- Штраф за умышленную неуплату — 40% недоимки плюс пени. Свыше 2,7 млн ₽ за три года — уголовная статья.
- До 31 декабря 2026 года действует амнистия за дробление 2022–2024 годов.
Что закон вообще считает дроблением
Отдельной статьи «за дробление» в Налоговом кодексе нет. Всё держится на пункте 1 статьи 54.1 НК: не допускается уменьшение налоговой базы «в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни».
Определение дробления дал Верховный Суд, и ФНС воспроизводит его дословно:
«искусственное распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывается фактическая деятельность одного хозяйствующего субъекта, не отвечающего установленным законом условиям для применения преференциального налогового режима»
Разберём на три элемента — именно их инспекция должна доказать:
- Бизнес фактически один. Не «связанные», не «сотрудничающие», а один.
- Доходы разложены искусственно. Разделение существует на бумаге, а не в жизни.
- Цель — сохранить спецрежим, который единому бизнесу уже не положен.
Важное, что стоит понять сразу: закрытого перечня признаков нет и не будет. Письмо ФНС от 09.08.2024 № СД-4-7/9113 говорит об этом прямо:
«Выработка универсального стандарта доказывания (закрытого перечня формальных признаков «дробления бизнеса») в таких условиях невозможна. Более того, любое определение формальных параметров допустимого или недопустимого структурирования бизнеса создает новые возможности для обхода закона недобросовестными налогоплательщиками»
То есть «пройти чек-лист и успокоиться» не получится — оценивается совокупность обстоятельств.
Но у этой медали есть и вторая сторона, и она в пользу предпринимателя. ФНС сама формулирует распределение ролей:
«налоговый орган должен представить доказательства, подтверждающие, что имело место деление по существу единого хозяйствующего субъекта, направленное исключительно на достижение налоговой выгоды. В свою очередь налогоплательщик вправе опровергнуть выводы налогового органа, представив доказательства ведения участниками группы самостоятельной деятельности в организационном, финансовом и других ее аспектах и наличия разумных экономических причин выбора соответствующей структуры бизнеса»
Доказывает инспекция. Ваша задача — не оправдываться, а иметь наготове доказательства самостоятельности.
Родство: что оно меняет и чего не меняет
По пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК взаимозависимыми признаются: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновлённые), полнородные и неполнородные братья и сёстры, опекун (попечитель) и подопечный.
Обратите внимание, кого в этом списке нет: тёщи, зятя, невестки, племянника, двоюродного брата, гражданского супруга. Но радоваться рано — пункт 7 той же статьи: «Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи». Фактическое сожительство, совместные дети, давние деловые связи — всё это суды взаимозависимостью признавали.
Теперь главное. В обзоре судебной практики (письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@) есть два пункта, которые нужно знать наизусть любому семейному бизнесу.
Пункт 6:
«Ведение предпринимательской деятельности с участием членов одной семьи само по себе не свидетельствует о «дроблении бизнеса». Между тем формальное вовлечение членов семьи в хозяйственную деятельность с целью получения налоговой экономии без осуществления ими реальных предпринимательских функций является неправомерным»
Пункт 7:
«При рассмотрении вопроса о консолидации доходов членов семьи, полученных от предпринимательской деятельности, значение имеет реальное участие каждого из лиц в такой предпринимательской деятельности, принятие самостоятельных управленческих решений, распоряжение своими трудовыми, административными и финансовыми ресурсами»
Вот и весь критерий, в одном предложении: реальное участие, самостоятельные решения, свои ресурсы. Всё остальное — производные от него.
И ещё нюанс, о котором предприниматели обычно не думают. Пункт 2 статьи 34 Семейного кодекса относит к совместной собственности супругов в том числе доходы от предпринимательской деятельности каждого из них. Инспекция использует это как усиливающий довод: конечный выгодоприобретатель у двух ИП один — общий семейный бюджет. Сам по себе этот аргумент дробления не доказывает (иначе любой семейный бизнес был бы вне закона), но он объясняет, почему по супругам планка доказывания на практике оказывается ниже, чем по посторонним людям.
Почему в 2026 году тема обострилась
Раньше дробление между двумя ИП на упрощёнке имело экономический смысл при обороте в сотни миллионов. Сегодня достаточно 20 миллионов на двоих.
| Показатель | 2026 год | Что происходит при превышении |
|---|---|---|
| Освобождение от НДС на УСН | доход за прошлый год до 20 млн ₽ | появляется обязанность платить НДС |
| Ставки НДС на УСН | 5% (до 272,5 млн ₽), 7% (до 490,5 млн ₽) | либо общая ставка 22% с вычетами |
| Лимит доходов для УСН | 490,5 млн ₽ | слёт на общую систему |
| Остаточная стоимость ОС | 218 млн ₽ | слёт на общую систему |
| Численность работников | 130 человек | слёт на общую систему |
| Лимит для патента (ПСН) | доход за прошлый год до 20 млн ₽ | право на патент утрачивается с начала срока патента |
Порог 20 млн ₽ для НДС на УСН, кстати, недавно зафиксировали: закон № 228-ФЗ от 04.07.2026 закрепил его до 2029 года включительно, отменив запланированное снижение до 15 млн с 2027-го — подробности здесь.
Смысл в том, что теперь у совершенно рядового бизнеса — магазина, точки на маркетплейсе, небольшой мастерской — появляется соблазн разложить выручку на двоих. И налоговая прекрасно понимает, откуда взялся этот соблазн.
Что именно ищет инспектор
Базовый перечень признаков ФНС собрала ещё в письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ — это те самые «17 признаков», о которых все слышали. Приведём их сгруппированно, чтобы было видно логику.
Группа 1. Сама конструкция
| Признак | Как выглядит на практике |
|---|---|
| Единый бизнес разделён между лицами на спецрежимах вместо НДС и налога на прибыль у основного участника | классическая схема |
| Схема повлияла на экономические результаты: налоги уменьшились или не изменились при росте бизнеса в целом | оборот вырос вдвое, налоги те же |
| Выгодоприобретатели — сам налогоплательщик, его участники или те, кто фактически управляет схемой | деньги в итоге сходятся у одного человека или в одной семье |
| Участники ведут аналогичный вид деятельности | оба продают одно и то же |
| Участники созданы в короткий срок прямо перед расширением мощностей или ростом численности | второе ИП открыли за месяц до сезона |
Группа 2. Общие ресурсы
| Признак | Как выглядит на практике |
|---|---|
| Участники несут расходы друг за друга | один платит за аренду и коммуналку за обоих |
| У подконтрольных лиц нет своих основных и оборотных средств, кадров | у второго ИП нет ни склада, ни техники, ни сотрудников |
| Общие вывески, обозначения, контакты, сайт, адреса, помещения, банки, кассы, терминалы | один бренд, один телефон, один расчётный банк |
| Единственный поставщик или покупатель одного участника — другой участник, либо контрагенты общие | тот самый «общий поставщик» |
| Формальное перераспределение персонала без смены обязанностей | сотрудник «перешёл», а рабочее место то же |
Группа 3. Единое управление
| Признак | Как выглядит на практике |
|---|---|
| Фактическое управление деятельностью участников одними лицами | все решения принимает один |
| Единые службы: бухучёт, кадры, подбор персонала, работа с поставщиками и покупателями, юристы, логистика | один бухгалтер и один закупщик на всех |
| Интересы в госорганах и перед внешними контрагентами представляют одни и те же лица | одна доверенность на всё |
Группа 4. Цифры
| Признак | Как выглядит на практике |
|---|---|
| Численность, площадь, доход близки к предельным значениям спецрежима | выручка каждого — 19,3 млн при пороге 20 |
| Данные учёта указывают на снижение рентабельности и прибыли после появления новых участников | прибыль «переехала» |
| Поставщики и покупатели распределены между участниками исходя из их системы налогообложения | тем, кому нужен НДС, отгружает один; остальным — другой |
К этому письмо СД-4-7/9113 добавляет перечень доказательств организационно единой деятельности:
«общность учредителей и (или) руководителей организаций, общность работников, единство кадровой политики, ведение бухгалтерского учета одним и тем же лицом, совпадение IP-адресов, общность доступа к распоряжению и управлению движением денежных средств, совпадение адреса местонахождения, общность средств связи и идентификации (телефоны, электронная почта, вывески, сайт), общность контрагентов, представителей, материально-технических ресурсов, несение расходов участниками схемы друг за друга, признаки формального документооборота»
Отметьте два пункта, которые в семейном бизнесе почти всегда есть по умолчанию и которые чаще всего добивают позицию налогоплательщика: совпадение IP-адресов и общий доступ к деньгам.
Три дела с родственниками, дошедшие до Верховного Суда
ФНС включила их в свой обзор — значит, инспекции ориентируются именно на них.
Магазин на патенте: муж, жена и сын в одном торговом зале
Дело № А75-20885/2020, ИП Оседло В. И., Определение ВС РФ от 11.04.2022 № 304-ЭС22-3189
Предприниматель вёл розничную торговлю и перешёл на патент, перезаключив договор аренды с уменьшением площади. Незадолго до этого супруга и сын зарегистрировались как ИП и арендовали площадь в том же магазине. Оба тоже на патенте.
Что установили суды:
- торговые площади не были обособлены, капитальных перегородок нет — единый торговый зал со свободным перемещением и покупкой товаров разного назначения «в одну корзину»;
- одна кассовая зона, платёжный терминал только у главного ИП;
- один прибор учёта электроэнергии на весь зал, платил только он;
- товар для всего магазина закупал он же, транспортные расходы нёс тоже он;
- у него единственный расчётный счёт для розничной выручки, у супруги счетов не было вообще, а на счёт сына деньги приходили от другого вида деятельности — общепита;
- довод «каждый сам платил аренду» суды отклонили: платежи фактически шли с одного счёта.
Вывод: формальное разделение площадей с членами семьи ради неправомерного применения патента.
Торговый центр: супруги и общее ООО
Дело № А09-875/2021, ИП Тимошков Н. К., Определение ВС РФ от 05.05.2022 № 310-ЭС22-6431
ИП на УСН сдавал в аренду помещения в торговом и торгово-развлекательном центрах, принадлежащих ему. Параллельно те же помещения сдавали его супруга (тоже ИП) и ООО, учредителями которого были оба супруга.
Что установили суды:
- все трое сдавали помещения без разделения площадей и без оглядки на право собственности; одно и то же помещение на тех же условиях сдавалось одному арендатору, но в разные периоды — разными арендодателями;
- соглашение между супругами о праве жены сдавать имущество мужа не содержало ни разграничения помещений, ни условий, ни сроков;
- ИП сдавал помещения своему же ООО по цене, резко отличавшейся от субаренды третьим лицам, без разумного экономического обоснования;
- поступления от ООО не отражались в книге доходов, дебиторка не отражалась, платежей «арендная плата» по счетам не видно;
- у всех участников — общие вывески, обозначения, электронная почта, сайт, IP-адрес, единые службы обслуживания зданий, логистики, делопроизводства, приёма денег и бухучёта;
- договоры с ресурсоснабжающими организациями заключал ИП, коммуналку платил единолично он же; зарплату работникам выдавал лично.
Ключевая для нас формулировка суда — про самостоятельность супруги:
«её регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, ведение ею иных видов предпринимательской деятельности не ставятся под сомнение. Однако приведённые обстоятельства не подтверждают реальное самостоятельное осуществление данным лицом деятельности по аренде спорных помещений и сами по себе не свидетельствуют о невозможности его участия в схеме дробления бизнеса, принадлежащего супругу»
Переведём: у жены может быть абсолютно настоящий свой бизнес — и это не мешает признать её участие в дроблении по другому направлению. Самостоятельность доказывается не «вообще», а по конкретной деятельности.
Пошив одежды: муж кроит, жена шьёт
Дело № А63-18516/2020, ИП Шупиков А. Н., Определение ВС РФ от 10.11.2022 № 308-ЭС22-15224
Супруги-ИП на УСН «доходы» производили и продавали верхнюю одежду. Версия налогоплательщика была логичной: муж занимается моделированием, раскроем, контролем качества, упаковкой и продажей, жена оказывает услуги по пошиву. Разделение по этапам процесса.
Суды посмотрели на факты:
- всё производство — в одном здании, принадлежащем мужу; он же платил за коммуналку, связь, охрану, пожарную систему;
- в его штатном расписании уже было швейное производство с большим числом швей, а швейных машин в собственности значительно больше, чем швей в штате;
- по показаниям работников, люди мужа и жены работали одной бригадой — от раскроя до готового изделия, все швеи делали одну и ту же работу;
- часть сотрудников числилась по совместительству у обоих без разграничения обязанностей, штатные единицы «переезжали» из одного расписания в другое;
- при консолидации совокупная численность превысила лимит УСН;
- товарные знаки общие, правообладатель — муж;
- IP-адреса совпадают при платежах и сдаче отчётности;
- по книгам учёта доходы жены по основному виду деятельности два года подряд поступали только от мужа.
Вывод судов: единый производственный процесс, искусственно разделённый.
Что оказалось решающим — сводно
| Обстоятельство | Оседло | Тимошков | Шупиков |
|---|---|---|---|
| Общее помещение без физического разделения | да | да | да |
| Расходы нёс только один участник | да | да | да |
| Деньги проходили через один счёт или кассу | да | да | — |
| Общие IP, сайт, вывески, товарные знаки | — | да | да |
| Персонал общий или формально перераспределён | — | да | да |
| Единственный источник дохода — другой участник | — | да | да |
| Приближение к лимиту спецрежима как повод | да | да | да |
Обратите внимание: ни в одном из трёх дел решающим не было само родство. Решали общие деньги, общее помещение и отсутствие у второго участника собственных ресурсов.
Разбор кейса: два ИП на маркетплейсе
Вернёмся к исходной ситуации: два родственника, два ИП на УСН, свои личные кабинеты, но общий поставщик и общий склад. Разложим по признакам.
| Что есть в кейсе | Как это читает инспектор | Что переворачивает картину |
|---|---|---|
| Разные ИП, разные личные кабинеты продавца | нейтрально, минимально необходимое условие | само по себе ничего не доказывает |
| Общий поставщик | сильный признак, если он единственный и договор один на двоих | отдельные договоры, свои спецификации, своя переписка, разные условия и цены |
| Общий склад | очень сильный признак, если товар лежит вперемешку | разграниченные зоны, отдельные договоры хранения, свой учёт остатков, раздельная приёмка |
| Кто платит поставщику | если оплата с одного счёта — почти приговор | каждый платит со своего счёта своими деньгами |
| Откуда деньги на закупку | если один финансирует другого «займами» — признак | собственная выручка, а не транши от родственника |
| Кто ведёт учёт и сдаёт отчётность | один бухгалтер и один IP — признак | хотя бы разные устройства и разные точки входа |
| Кто общается с площадкой | одна и та же почта и телефон в двух кабинетах — признак | свои контакты, своя учётная запись |
| Сотрудники | «менеджер на два ИП» — признак | свой договор, свои обязанности, своя зарплата |
| Ассортимент | если полностью совпадает — признак | разные категории, разные бренды, разные поставщики |
| Выручка каждого чуть ниже 20 млн ₽ | признак «подгонки под лимит», всегда попадает в акт | обороты, не упирающиеся в порог |
Практический вывод: два ИП на маркетплейсе — законная конструкция. Незаконной её делает не факт двух ИП, а то, что за ними стоит один закупщик, один кошелёк и один склад.
Как ФНС видит продажи на маркетплейсах
Это отдельная тема, потому что здесь у налоговой данных больше, чем в любой другой рознице.
Обмен данными с площадками. Ozon, Wildberries, Avito, «Мегамаркет» и «Яндекс Маркет» участвуют в информационном взаимодействии с ФНС; проект продлён до конца 2026 года. Площадки дают доступ к операционной аналитике — объёмам выручки, логистическим цепочкам, адресам складов. При выявлении рисков маркетплейс сам направляет продавцу информационное письмо с предложением дать пояснения. По оценкам ФНС, за время эксперимента продавцы добровольно скорректировали более 200 млрд ₽ ранее не задекларированной выручки.
Закон о платформенной экономике. С 1 октября 2026 года вступает в силу Федеральный закон от 31.07.2025 № 289-ФЗ. Площадки обязаны проверять статус продавца по государственным реестрам и передавать в ФНС сведения о нём и его доходах. Это уже не эксперимент, а обязанность. Про то, как площадки будут блокировать продавцов по сигналам налоговой, мы писали отдельно.
Что складывается в одну картину. Данные площадок, данные онлайн-касс, банковские выписки, совпадение IP-адресов и сведения из ЕГРИП о родстве. Инспектору не нужно ничего изобретать: связка «два ИП, один склад, один IP, суммарно 36 млн» видна автоматически.
Кстати, у селлеров есть отдельная типовая ошибка — считать доходом сумму за вычетом комиссии площадки. Это не так, и она сама по себе приводит к превышению порогов; разбор здесь.
Сколько это стоит в деньгах
Механика доначисления такая: инспекция консолидирует доходы всех участников на «основном» — том, кто реально ведёт деятельность, — и пересчитывает налоги так, как если бы схемы не было.
Пример 1. Маркетплейс, два ИП на УСН «доходы» 6%
| Условия 2026 года | Сумма |
|---|---|
| Выручка ИП-мужа | 19 000 000 ₽ |
| Выручка ИП-жены | 17 000 000 ₽ |
| По отдельности каждый | ниже 20 млн ₽ → освобождение от НДС |
| Уплачено УСН обоими | около 2 160 000 ₽ |
При консолидации доход единого субъекта — 36 000 000 ₽. Порог в 20 млн пройден, допустим, в июле; выручка августа–декабря — 16 000 000 ₽.
Здесь важный нюанс, который обычно упускают: доначисления по самому УСН может не быть почти никакого. Ставка у обоих одинаковая, а налог, уплаченный «вторым» ИП, засчитывается. Верховный Суд сформулировал это прямо: «суммы налогов, уплаченные элементами схемы «дробления бизнеса» в отношении дохода от искусственно разделённой деятельности, должны учитываться при определении размеров налогов». Вся цена вопроса — в НДС, который единый субъект платить обязан, а два раздельных не платили.
| Расчёт | По ставке 5% | По ставке 22% |
|---|---|---|
| НДС расчётным методом с 16 млн ₽ | 761 905 ₽ | 2 885 246 ₽ |
| Штраф 40% (п. 3 ст. 122 НК) | 304 762 ₽ | 1 154 098 ₽ |
| Итого без пеней | около 1,07 млн ₽ | около 4,04 млн ₽ |
Почему две колонки. Пониженная ставка 5% — это добровольный выбор налогоплательщика, который он не делал, поскольку считал себя освобождённым от НДС. Практика по тому, вправе ли инспекция применить её задним числом при доначислении, только формируется. В расчёт рисков разумно закладывать худший вариант.
Считается НДС расчётным методом — выделяется из уже полученной цены, а не начисляется сверху. Это позиция Верховного Суда: налог исчисляется так, «как если бы НДС изначально предъявлялся к уплате сторонним контрагентам». Раньше инспекции накручивали ставку сверху, и суммы получались в разы больше.
Пример 2. Розничный магазин на патенте — здесь жёстче
| Показатель | Сумма |
|---|---|
| Доход ИП-мужа за 2025 год | 13 000 000 ₽ |
| Доход ИП-жены за 2025 год | 9 000 000 ₽ |
| При консолидации | 22 000 000 ₽ |
Порог для патента — 20 млн ₽ по доходам предыдущего года. Значит, право на ПСН в 2026 году утрачено, причём с начала срока, на который выдан патент: если патент годовой — с 1 января. Весь 2026 год пересчитывается по УСН или, если параллельной упрощёнки нет, по общей системе — НДФЛ плюс НДС.
И одновременно: доход прошлого года превысил 20 млн, значит освобождение от НДС не действует с первого рубля 2026 года, а не с момента превышения. При выручке 24 млн ₽ это от 1,14 млн ₽ (по ставке 5%) до 4,33 млн ₽ (по ставке 22%) НДС — плюс налог с доходов, плюс штраф, плюс пени.
Штрафы, пени и уголовная граница
- Штраф 20% от неуплаченной суммы — по п. 1 ст. 122 НК, за неуплату по неосторожности.
- Штраф 40% — по п. 3 ст. 122 НК, если умысел доказан. В делах о дроблении инспекции почти всегда идут по третьему пункту: схему нельзя построить случайно.
- Пени начисляются за весь период с даты, когда налог должен был быть уплачен.
- Статья 198 УК — для ИП и физлиц. Крупный размер: свыше 2 700 000 ₽ за три финансовых года подряд, особо крупный — свыше 13 500 000 ₽. При особо крупном — до трёх лет лишения свободы.
Важное смягчение: по примечанию к ст. 198 УК лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если полностью уплатило недоимку, пени и штраф.
Контекст: что происходит с проверками
По организациям статистика такая: в 2025 году проведено 5 066 выездных проверок, результативных — 4 952, то есть 98%. Средняя сумма доначислений — 94 млн ₽ на проверку, плюс 45% к 2024 году. В I квартале 2026 года — 743 проверки, результативность те же 98%, средний чек вырос до 124 млн ₽.
По ИП цифры кратно меньше, но тенденция одна: проверок мало, зато почти каждая заканчивается доначислением. Выездная проверка сегодня — не разведка, а оформление уже собранных выводов.
Когда два ИП у родственников законны: чек-лист
Ключ, напомним, в формулировке ФНС: реальное участие, самостоятельные управленческие решения, распоряжение своими трудовыми, административными и финансовыми ресурсами. Разложим это на проверяемые вещи.
| Направление | Что должно быть | Чем подтверждается |
|---|---|---|
| Деньги | у каждого свой счёт, своя выручка, свои расходы; никаких платежей друг за друга | выписки без взаимных «займов» и оплат за другого |
| Закупка | каждый заключает договоры сам и сам платит | отдельные договоры, спецификации, переписка от своего имени |
| Помещение | физически разграниченные зоны или разные адреса | договоры аренды на конкретные площади, план с разграничением, отдельные приборы учёта |
| Персонал | свои трудовые договоры, свои обязанности, своя зарплата | штатное расписание, табели, ведомости; сотрудники знают, у кого работают |
| Имущество | у каждого своё оборудование и товарный запас | документы на приобретение, учёт остатков |
| Управление | каждый принимает решения по своему бизнесу | переговоры, ценообразование, выбор ассортимента ведёт сам |
| Учёт и связь | разные устройства и точки входа, свои контакты | не сдавать отчётность и не заходить в банк с одного IP |
| Идентификация | свои вывески, аккаунты, почта, телефоны | скриншоты, договоры на связь |
| Деловая цель | внятный ответ на вопрос «зачем второе ИП» помимо налогов | зафиксировать письменно ещё до создания |
Про последний пункт отдельно. Суды принимали как обоснованные такие деловые цели:
- специализация по видам деятельности — например, торговля у одного, ремонт и сервис у другого;
- разные категории покупателей — опт и розница, юрлица и физлица;
- территориальное разделение — разные регионы или рынки сбыта;
- привлечение партнёра или инвестора в отдельное направление;
- снижение издержек и повышение управляемости при подтверждённом эффекте.
И то, что суды не принимают никогда: налоговая экономия как самостоятельная цель. Формулировка ФНС: «Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели».
Ещё одно наблюдение из дела Тимошкова, которое стоит держать в голове: деловая цель работает только вместе с фактической самостоятельностью. Красивое объяснение без разделённых денег и помещений суд не спасёт.
Что делать, если признаки уже есть
Первое — оценить трезво. Пройдите по чек-листу выше и честно отметьте, сколько пунктов не закрыто. Если совпадений больше половины — риск реальный.
Второе — использовать амнистию, пока она есть. По закону № 176-ФЗ доначисления за 2022–2024 годы могут быть списаны, если добровольно отказаться от схемы в 2025–2026 годах. 2026-й — последний год: отказ нужно зафиксировать до 31 декабря. Уведомлять налоговую не требуется, отказ подтверждается фактическими действиями и отчётностью. Подробный разбор условий и вариантов — в отдельной статье про амнистию.
Третье — выбрать способ отказа. На практике их несколько: перевести деятельность на одного участника; объединить бизнес; перейти на общую систему; продать долю независимому лицу. Отказ может быть и частичным — тогда амнистия применяется пропорционально сокращению доли доходов от разделённой деятельности.
Четвёртое — понимать сроки. Если выездная проверка за 2025–2026 годы не назначена вовсе, обязанность по приостановленным доначислениям прекращается с 1 января 2030 года. Если проверка придёт и обнаружит, что дробление продолжается, приостановление отменяется: платить придётся и старое, и новое.
Чего делать не стоит. Оформлять документы задним числом — метаданные, IP-адреса и показания сотрудников инспекция проверяет в первую очередь, и попытка «дорисовать» самостоятельность обычно становится дополнительным доказательством умысла. Переоформлять бизнес на номинальных лиц — это не отказ от схемы, а её продолжение, и амнистию оно аннулирует.
Если требование уже пришло. Налоговая часто начинает не с проверки, а с запроса документов вне её рамок — по п. 2 ст. 93.1 НК. Игнорировать нельзя, отвечать нужно аккуратно; как это устроено, разбирали здесь.
Частые вопросы
Можно ли мужу и жене продавать на одном маркетплейсе?
Да, запрета нет. Вопрос не в том, можно ли, а в том, два ли это бизнеса на самом деле — с раздельными закупками, деньгами и складом.
А если супруга не ИП, а самозанятая?
Риск тот же плюс дополнительный. Если она фактически работает на бизнес мужа, инспекция может пойти не по дроблению, а по переквалификации в трудовые отношения — с доначислением НДФЛ и страховых взносов. Для самозанятого статуса нужна такая же реальная самостоятельность: свои заказчики, свои задачи, отсутствие подчинения режиму работы.
У нас ИП и ООО в одной семье — это дробление?
Само по себе нет. Но есть отдельная позиция ФНС (п. 8 обзора): ведение обществом деятельности совместно со своим учредителем или руководителем со статусом ИП может свидетельствовать о дроблении, если отношения направлены исключительно на минимизацию налогов общества. В деле, на которое ссылается ФНС (№ А43-3918/2020), решающим стало то, что ИП и ООО имели одних поставщиков, договоры заключались в один день, товар возили одним транспортом и хранили в одном помещении, а первичку подписывал один человек.
Мы продаём разные товары — это спасает?
Помогает, если разделение реальное: разные поставщики, свои закупки, свои деньги. Если ассортимент разный, но закупает и оплачивает всё один человек, довод не сработает.
Второе ИП зарегистрировано десять лет назад — снимает вопрос?
Это сильный аргумент, но не индульгенция. В деле «Олимп Плаза» довод «организации созданы в разное время» суды отклонили: выделение части бизнеса происходило ровно тогда, когда появлялась вероятность превысить лимит. Работает и обратное — регистрация второго ИП незадолго до подхода к порогу всегда попадает в акт проверки.
Обороты у нас небольшие, это точно не про нас?
Порог 20 млн ₽ на двоих достигается быстрее, чем кажется, — особенно в рознице и на маркетплейсах, где доходом признаётся вся сумма, уплаченная покупателем, без вычета комиссии площадки.
Что запомнить
Семейный бизнес законен, и налоговая с этим не спорит — позиция про «само по себе не свидетельствует» записана в её собственном обзоре. Претензия возникает не к родству, а к ситуации, когда бизнес один, а лиц несколько.
Проверьте себя одним вопросом: если убрать второго ИП — что в бизнесе физически изменится? Если ответ «ничего, кроме налогов» — конструкция уязвима. Если исчезнет отдельное направление, отдельные клиенты, отдельный склад или отдельный человек, который сам принимает решения, — вы в порядке, и это можно доказать.
И помните про календарь: 2026 год — последний для амнистии, а с 1 октября площадки начинают передавать данные в ФНС по закону.
Источники
- Письмо ФНС России от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ — обзор правовых позиций по дроблению бизнеса
- Письмо ФНС России от 09.08.2024 № СД-4-7/9113 — о доказывании признаков дробления
- Письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ — перечень признаков
- Обзор практики, утв. Президиумом ВС РФ 13.12.2023, п. 11–14
- Ст. 54.1, 105.1, 122 НК РФ; ст. 198 УК РФ; ст. 34 СК РФ
- Федеральные законы от 12.07.2024 № 176-ФЗ (амнистия), от 31.07.2025 № 289-ФЗ (платформенная экономика), от 04.07.2026 № 228-ФЗ (порог НДС)
